公共配套設施（公共配套設施）

關于公共配套設施，公共配套設施這個問題很多朋友還不知道，今天小六來為大家解答以上的問題，現(xiàn)在讓我們一起來看看吧！

1、1關于成本對象 　　《國家稅務總局關于房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)（2006）187號）： 　?。?）土地增值稅以國家有關部門審批的房地產開發(fā)項目為清算單位進行清算； 　?。?）對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算； 　?。?）開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應分別計算增值額。

2、 　　《房地產開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》第二十六條 　　成本對象是指為歸集和分配開發(fā)產品開發(fā)、建造過程中的各項耗費而確定的費用承擔項目。

3、計稅成本對象的確定原則如下： 　?。ㄒ唬┛煞皲N售原則。

4、開發(fā)產品能夠對外經(jīng)營銷售的，應作為獨立的計稅成本對象進行成本核算；不能對外經(jīng)營銷售的，可先作為過渡性成本對象進行歸集，然后再將其相關成本攤入能夠對外經(jīng)營銷售的成本對象。

5、 　　土地增值稅只要求對開發(fā)項目中普通住宅和非普通住宅分別確認成本對象；企業(yè)所得稅成本對象內容是一個會計的內容，根據(jù)《房地產開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》第二十五條規(guī)定的6種方法來劃分不同的成本對象，對不能外經(jīng)營銷售的公共配套設施費，可先作為過渡性成本對象進行歸集。

6、企業(yè)所得稅成本對象內容更明細 　　2關于預提建造費用 　　《國家稅務總局關于房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）規(guī)定： 　　四、土地增值稅的扣除項目 　?。ㄒ唬┓康禺a開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時計算與清算項目有關的扣除項目金額，應根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實施細則第七條的規(guī)定執(zhí)行。

7、除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權所支付的金額、房地產開發(fā)成本、費用及與轉讓房地產有關稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。

8、 　　國稅發(fā)（2009）91號《國家稅務總局關于印發(fā)土地增值稅清算管理規(guī)程的通知》 　　第二十一條 　　審核扣除項目是否符合下列要求： 　?。ㄒ唬┰谕恋卦鲋刀惽逅阒校嬎憧鄢椖拷痤~時，其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據(jù)的不得扣除。

9、 　　《房地產開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第32條：（二）公共配套設施尚未建造或尚未完工的，經(jīng)中介機構鑒證后可按預算造價合理預提建造費用。

10、 　　土地增值稅扣除的公共配套設施費，必須實際發(fā)生，而且必須提供合法有效憑證；而企業(yè)所得稅公共配套設施尚未建造或尚未完工的只要提供必須發(fā)生的相關證據(jù)就可以扣除。

11、 　　3關于扣除原則 　　《關于房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)（2006）187號）第四條第三款： 　　1.建成后產權屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除； 　　2.建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費用可以扣除； 　　3.建成后有償轉讓的，應計算收入，并準予扣除成本、費用。

12、 　　《房地產開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第十七條：企業(yè)在開發(fā)區(qū)內建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，按以下規(guī)定進行處理： 　?。ㄒ唬儆诜菭I利性且產權屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關規(guī)定進行處理。

13、 　?。ǘ儆跔I利性的，或產權歸企業(yè)所有的，或未明確產權歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。

14、除企業(yè)自用應按建造固定資產進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產品進行處理。

15、 　　可以看出兩稅的規(guī)定是不同的，土地增值稅產權屬于全體業(yè)主所有的，不論其營利性還是非營利，都可以扣除。

16、建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位的公共配套設施必須用于非營利性社會公共事業(yè)。

17、而企業(yè)所得稅的規(guī)定正好相反，無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的不論其非營利性還是非營利，都可以扣除，產權屬于全體業(yè)主的必須用于非營利性。

18、顯然企業(yè)所得稅的規(guī)定更合理，無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的處理權不是開發(fā)企業(yè)，其營利性還是非營利都不是由開發(fā)企業(yè)決定，而產權屬于全體業(yè)主所有的，雖然開發(fā)商沒有處置權，但在實務中開發(fā)商有可能經(jīng)營屬于全體業(yè)主所有的配套設施。

19、 　　4關于有無產權 　　有些配套設施開發(fā)商沒有產權但有經(jīng)營權（出租或者轉讓經(jīng)營權），國稅函（2007）645號土地使用者轉讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權屬證書，無論其在轉讓、抵押或置換土地過程中是否與對方當事人辦理了土地使用權屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權利，且有合同等證據(jù)表明其實質轉讓、抵押或置換了土地并取得了相應的經(jīng)濟利益，土地使用者及其對方當事人應當依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關稅收。

20、 　　《房地產開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第十七條（二）也有相關規(guī)定。

21、在這一點上不論是企業(yè)所得稅還是土地增值稅規(guī)定本質上是一樣。

22、 　　5關于車位 　　《房地產開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第第三十三條 　　企業(yè)單獨建造的停車場所，應作為成本對象單獨核算。

23、利用地下基礎設施形成的停車場所，作為公共配套設施進行處理。

24、也就是說地下基礎設施形成的停車場所不論是否營利性的都作為公共配套設施扣除；地上車位要看是否營利性的，根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號第十七條規(guī)定的扣除原則處理。

25、 　　對于土地增值稅對車位沒有單獨的規(guī)定，對于車位根據(jù)國稅發(fā)（2006）187號第四條第三款規(guī)定的扣除原則處理。

26、 　　對于地下人防出租的車位土地增值稅扣除問題，《中華人民共和國人民防空法》第五條規(guī)定：國家對人民防空設施建設按照有關規(guī)定給予優(yōu)惠。

27、國家鼓勵、支持企業(yè)事業(yè)組織、社會團體和個人，通過多種途徑，投資進行人民防空工程建設；人民防空工程平時由投資者使用管理，收益歸投資者所有。

28、地下人防出租的車位不符合國稅發(fā)（2006）187號第四條第三款規(guī)定的“建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費用可以扣除” 的規(guī)定。

29、而《中華人民共和國物權法》第七十四條規(guī)定：占用業(yè)主共有的道路或者其他場地用于停放汽車的車位，屬于業(yè)主共有。

30、地下人防產權為國家所有，因此符合國稅發(fā)（2006）187號第四條第三款 “建成后產權屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除” 的規(guī)定。

31、因此對于地下人防出租的車位計算土地增值稅時可以扣除。

32、需要注意的是如果企業(yè)在清算土地增值稅之后轉讓經(jīng)營權，那么必須根據(jù)國稅函（2007）645號規(guī)定，重新計算收入，補交土地增值稅。

33、 [責任編輯：編輯組]。

本文分享完畢，希望對大家有所幫助。

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