企業(yè)所得稅匯算清繳實訓結論（企業(yè)所得稅匯算清繳實例）

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1、【案例】　　鴻興公司為生產(chǎn)企業(yè)，是甲企業(yè)的全資子公司，鴻興公司2009年2月委托某稅務師事務所對其2008年度所得稅納稅情況進行審查。

2、經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2008年度共實現(xiàn)會計利潤20萬元，已按20%的稅率預繳4萬元。

3、在審查中發(fā)現(xiàn)如下業(yè)務：　　1.審查“主營業(yè)務收入”明細賬貸方發(fā)生額。

4、1月1日，該企業(yè)與購買方簽訂分期收款銷售A設備合同一份，合同約定的收款總金額為80萬元，分4年于每年底等額收取。

5、按會計準則規(guī)定，以商品現(xiàn)值確認收入70萬元。

6、結合“主營業(yè)務成本”明細賬，借方發(fā)生額中反映1月1日分期收款銷售A設備一套結轉設備成本50萬元。

7、進一步審查“財務費用”明細賬，貸方發(fā)生額中反映12月31日結轉當年1月1日分期收款銷售A設備未實現(xiàn)融資收益2.5萬元。

8、　　2.審查“銷售費用”明細賬。

9、5月2日，預提本年度銷售B產(chǎn)品的保修費用21萬元。

10、合同約定的保修期限為3年。

11、　　3.審查“財務費用”明細賬。

12、12月31日支付給關聯(lián)方甲企業(yè)500萬元債券2008年度利息50萬元。

13、甲企業(yè)在鴻興公司的股本為100萬元，同期同類貸款利率為7%。

14、　　4.審查“投資收益”科目。

15、2008年10月21日，從境內上市公司乙企業(yè)分得股息20萬元，該10000股股票是鴻興公司2008年3月10日購買的，購買價格為每股5元，2008年10月21日當天的收盤價為7.2元。

16、11月10日，鴻興公司將乙企業(yè)的股票拋售，取得收入扣除相關稅費后為8萬元，存入銀行。

17、會計處理為：　　借：銀行存款???????????????? 80000　　??? 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本? 50000　　??????? 投資收益??????????????? 30000　　5.審查“以前年度損益調整”明細賬。

18、2008年6月30日，企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)一臺，重置完全價值100萬元，七成新。

19、會計處理為：　　借：固定資產(chǎn)???????? 100　　??? 貸：累計折舊???????? 30　　??????? 以前年度損益調整 70　　借：以前年度損益調整?????????? 70　　??? 貸：利潤分配——未分配利潤??? 70　　6.審查“在建工程”明細賬。

20、2008年6月25日，在建工程領用本企業(yè)B產(chǎn)品一批，成本價80萬元，同類貨物的售價100萬元。

21、該產(chǎn)品的增值稅率為17%。

22、會計處理為：　　借：在建工程???????????????????????? 97　　?? 貸：庫存商品——B產(chǎn)品???????????????? 80　　?????? 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17　　7.其他資料：職工人數(shù)30人，資產(chǎn)總額800萬元。

23、　　要求：根據(jù)提供資料，對鴻興公司的所得稅納稅事項進行分析，并表述相關稅收政策，計算鴻興公司2008年度應當補繳的。

24、　　【解析】　　1.（1）主營業(yè)務收入的調整根據(jù)《》第二十三條規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物的，應當按合同約定的應付款日期確認收入。

25、因此，當期應當確認計稅收入為80÷4＝20（萬元），會計上確認收入70萬元，應當作納稅調減的金額為70－20＝50（萬元）。

26、　?。?）主營業(yè)務成本的調整采取分期收款方式銷售貨物的成本，應當按合同約定的確認收入的時間分期結轉。

27、因此，當期應當結轉的計稅成本為50÷4＝12.5（萬元），會計上結轉成本為50萬元，應當作納稅調增的金額為50－12.5＝37.5（萬元）。

28、　　（3）財務費用調整未實現(xiàn)融資收益在當期沖減財務費用的金額應當作納稅調減2.5萬元。

29、　　2.《》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

30、企業(yè)按會計制度預提的保修費用不符合實際發(fā)生的原則，不得，應當作納稅調增21萬元。

31、　　3.財政部、國家稅務總局《》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定，企業(yè)從關聯(lián)方取得的債權性投資占權益性投資的比例不得超過2倍，超過部分的利息，不管是否超過同期同類貸款利率，一律不得扣除。

32、　?。?）鴻興公司從甲企業(yè)取得的債權性投資占權益性投資的比例為500÷100＝5，大于2倍的比例限制；　?。?）鴻興公司準予扣除的債券利息限額為100×2×7%＝14（萬元）；　?。?）應當納稅調增的利息支出為50－14＝36（萬元）。

33、　　4.（1）根據(jù)《》及其實施條例的規(guī)定，購買上市公司的股票從上市公司分得的股息，如果股票的持有時間超過12個月轉讓的，免征企業(yè)所得稅，不超過12個月轉讓的，應當并入當期所得繳納企業(yè)所得稅。

34、由于上述股票持有時間不超過12個月，應當繳納企業(yè)所得稅。

35、會計上已經(jīng)計入“投資收益”，不需要納稅調整。

36、　?。?）財政部、國家稅務總局《》（財稅〔2007〕80號）規(guī)定，股票持有期間發(fā)生的公允價值變動損益，不需要繳納企業(yè)所得稅，待股票轉讓時，按轉讓收入減除歷史成本后的余額計入應納稅所得額。

37、轉讓所得為80000－10000×5＝30000（元），由于企業(yè)已經(jīng)將投資收益計入企業(yè)的利潤總額，不需要。

38、　　5.根據(jù)《》第二十二條的規(guī)定，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)應當作為盤盈年度的“其他收入”繳納企業(yè)所得稅。

39、但會計上2008年度利潤總額中不包括70萬元盤盈收益，應當作納稅調增70萬元。

40、　　6.國家稅務總局《》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，企業(yè)在建工程領用本企業(yè)的產(chǎn)品，由于所有權沒有發(fā)生轉移，不需要繳納。

41、因此，不需要進行。

42、　　7.應補繳企業(yè)所得稅的計算：　　（1）納稅調增金額＝37.5＋21＋36＋70＝164.5（萬元）；　?。?）納稅調減金額＝50＋2.5＝52.5（萬元）；　?。?）應納稅所得額＝20＋164.5－52.5＝132（萬元）；　　（4）由于該企業(yè)的應納稅所得額超過30萬元，不符合小型微利企業(yè)條件，應當按25%的稅率計算繳納，應補企業(yè)所得稅為132×25%－4＝29（萬元）。

本文分享完畢，希望對大家有所幫助。

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